根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，2018年5月1日至12月31日，符合條件的一般納稅人可以選擇注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。筆者結(jié)合過去一個(gè)月為納稅人辦理再注冊(cè)業(yè)務(wù)的工作實(shí)踐，得出一般納稅人在再注冊(cè)時(shí)需要注意四個(gè)方面的結(jié)論。

一、自評(píng)是否符合重新注冊(cè)條件

為了方便納稅人，稅務(wù)轉(zhuǎn)移登記過程非常方便。首先，《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》相對(duì)簡(jiǎn)單。在操作過程中，系統(tǒng)無法判斷納稅人的類型:老增值稅納稅人、增值稅納稅人、混合納稅人；第二，系統(tǒng)將自動(dòng)生成經(jīng)營(yíng)期超過(包括)12個(gè)月或4個(gè)季度的納稅人“年度應(yīng)稅銷售額”，以及經(jīng)營(yíng)期少于12個(gè)月或4個(gè)季度的納稅人“累計(jì)應(yīng)稅銷售額”和“預(yù)計(jì)年度應(yīng)稅銷售額”，而不修改金額。為了不影響自身的發(fā)展需求，同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人在決定轉(zhuǎn)向注冊(cè)前，從以下6個(gè)方面自我評(píng)估是否可以轉(zhuǎn)向小規(guī)模納稅人。

1.是否需要重新注冊(cè)業(yè)務(wù)

在一般納稅人決定轉(zhuǎn)讓登記之前，有必要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)(增值稅大、進(jìn)項(xiàng)稅少)、客戶需求(下游客戶是否需要申請(qǐng)稅率發(fā)票)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅負(fù)變化和議價(jià)能力等因素考慮是否轉(zhuǎn)讓登記。值得注意的是，停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的普通納稅人，如果存貨較多且沒有抵扣，可以申請(qǐng)重新登記，以減輕注銷前存貨處理按適用稅率繳納增值稅的壓力。

2.是否有重新注冊(cè)資格的條件

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第一條第一款的規(guī)定，已重新注冊(cè)的一般納稅人是指已按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第13條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第28條的有關(guān)規(guī)定注冊(cè)的一般納稅人。重新登記的范圍不包括因銷售額超過500萬元而被登記為普通納稅人的納稅人，也不包括自愿登記為普通納稅人的納稅人。值得注意的是，納稅人需要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)了解是否按稅種登記項(xiàng)目或確定銷售收入申報(bào)的內(nèi)容。

3.是加油站納稅人嗎？

根據(jù)國(guó)稅函[〔2001〕882號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》的規(guī)定，從2002年1月1日起，從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，均按普通增值稅納稅人征稅。

目前，該文件仍然有效。因此，除非國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定，加油站納稅人暫不納入小規(guī)模納稅人范圍。

4.是否符合重新登記的期限

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》([財(cái)稅〔2018〕33號(hào))第三條規(guī)定，2018年5月1日前注冊(cè)的普通納稅人才能注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。在實(shí)際工作中，應(yīng)注意以下兩種特殊情況:

(1)普通納稅人將于2018年4月注冊(cè)。一般納稅人的有效期從5月1日開始。登記將在5月1日之前進(jìn)行。這些納稅人可以變成小規(guī)模納稅人。

(2)年度應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，未在規(guī)定期限內(nèi)登記普通納稅人的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率納稅，并在5月1日前辦理登記手續(xù)，方可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

5.累計(jì)增值稅銷售額是否未超過500萬元

財(cái)稅[〔2018〕33號(hào)文件規(guī)定，具體應(yīng)稅銷售范圍按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局2018年第6號(hào)公告第七條同時(shí)廢止。建議從以下幾個(gè)方面理解累計(jì)增值稅銷售額不應(yīng)超過500萬元。

(1)增值稅累計(jì)銷售額為年度應(yīng)稅銷售額，指注冊(cè)日前連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度的增值稅銷售額。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)。簡(jiǎn)而言之，這意味著納稅人可以追溯到申請(qǐng)重新登記之日起的12個(gè)月或4個(gè)季度。如果期限不足，將按實(shí)際期限折算，但不包括申請(qǐng)日。

(2)年度應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、檢驗(yàn)與補(bǔ)償銷售額、納稅評(píng)估與調(diào)整銷售額。

(三)年度應(yīng)稅銷售額是應(yīng)稅貨物和服務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額之和。納稅人的應(yīng)稅行為有抵扣項(xiàng)目的，應(yīng)稅行為的年度應(yīng)稅銷售額以抵扣前的銷售額為準(zhǔn)。納稅人偶爾發(fā)生的無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為的年度應(yīng)稅銷售額。

6.出口退稅納稅人

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退(免)稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào))的規(guī)定，自下一期自動(dòng)登記注冊(cè)之日起，重新登記的納稅人出口貨物、服務(wù)和服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定，增值稅納稅申報(bào)按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理。

二、選擇一個(gè)機(jī)會(huì)來確認(rèn)注冊(cè)轉(zhuǎn)移時(shí)間點(diǎn)

1.重新注冊(cè)時(shí)，請(qǐng)考慮存貨的規(guī)模和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

轉(zhuǎn)移登記前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)入待抵扣金額，不得按小規(guī)模申報(bào)從應(yīng)納增值稅中抵扣。如果存貨和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅都相對(duì)較大，建議先出售存貨，然后申請(qǐng)小規(guī)模轉(zhuǎn)讓。否則，不僅將按征收率繳納增值稅，而且?guī)齑孓D(zhuǎn)移后的年度應(yīng)稅銷售額在銷售轉(zhuǎn)移登記前也將加速到500萬元以上。2.發(fā)揮轉(zhuǎn)登記日's電流中轉(zhuǎn)站的作用

納稅人轉(zhuǎn)入登記后，發(fā)生一般納稅人期間的銷售補(bǔ)貼、暫?；蚍颠€、稅務(wù)檢查、補(bǔ)充申報(bào)等事項(xiàng)，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。因此，本期在轉(zhuǎn)登記日申報(bào)的銷售收入不計(jì)入重新登記前一年的應(yīng)稅銷售額或重新登記后的應(yīng)稅銷售額。在轉(zhuǎn)登記日,經(jīng)營(yíng)12個(gè)月或4個(gè)季度以上的納稅人，如果預(yù)計(jì)本月(季度)應(yīng)稅銷售額和前11個(gè)月(3個(gè)季度)應(yīng)稅銷售額合計(jì)可能超過500萬元，建議在本月(季度)辦理重新登記手續(xù)。如果他們不在本月(季度)辦理重新登記手續(xù)，有兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。一是下個(gè)月(季度)全年應(yīng)納稅銷售額可能超過500萬元，二是2018年12月31日辦理重新登記手續(xù)為時(shí)已晚。

三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅賬戶的動(dòng)態(tài)管理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第18號(hào)公告，重新登記的納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末免稅額，不反映在納稅申報(bào)表中，而是通過“應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅33，354”核算。如果重新登記的納稅人在一般納稅人期間因銷售補(bǔ)貼、暫?；蛲素?、稅務(wù)檢查和補(bǔ)充申報(bào)等原因需要調(diào)整銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)納稅額，則從“——應(yīng)納稅額”中進(jìn)行調(diào)整，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說，隨著重新登記納稅人在重新登記前的業(yè)務(wù)調(diào)整，“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額33，354”是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、有條件開具原適用稅率或?qū)Ｓ冒l(fā)票征收率

注冊(cè)納稅人不受是否屬于開具專用發(fā)票行業(yè)的限制。他們不需要上交稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票進(jìn)行注銷，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有的稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票。除按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票外，還可開具重新登記后適用的征收率和原適用的稅率或征收率的專用發(fā)票。

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